一、金融资产减值损失的会计处理怎么做

当发生减值损失时，借记"资产减值损失"科目，贷记"资产减值准备"科目计提减值的因素消失，资产价值回升时，如已计提的减值允许转回，则借记"资产减值准备"科目，贷记"资产减值损失"科目。以存货的减值为例说明（消耗性生物资产与建造合同本质上等同于存货，因此消耗性生物资产、建造合同与存货的减值准备计提的会计处理完全相同）：当发生减值时，借记"资产减值损失"，贷记"存货跌价准备"；已计提的减值转回时，借记"存货跌价准备"科目，贷记"资产减值损失"科目。如果已提减值的存货销售时，借记"主营业务成本"科目，借记"存货跌价准备"科目，贷记"库存商品"科目。

二、【财务笔记】【科目】金融工具7-减值（预期信用损失）

一般资产的减值条件是有证据表明资产 已经发生了减值损失 才计提减值准备；

新准则下， 金融资产是通过 预估资产存在减值的可能性 来计提减值准备，

可见同等情况下，金融资产需要计提的减值准备会更多，计提的时间会早。

企业 以预期信用损失为基础 ，对这些项目进行减值会计处理并确认损失准备：

    1）债权投资、应收款项、其他债权投资；

    2）租赁应收款

    3）合同资产

    4） 部分 贷款承诺和财务担保合同

由此可知， 只对AMC和FVOCI (不含指定的）这两类债券类投资金融资产进行计提，对股权类投资的金融资产， 不计提减值准备 。

预期信用损失： 以违约概率为权重的、金融工具现金流缺口的现值 的加权平均值 。

预期信用损失是根据经验和现有情况， 预计发生违约的概率和违约损失大小 而来。

最简单的例子，假设发生违约的概率是10%，预计发生违约的部分能收回来10%，放贷总额100万， 预期信用损失=100*10%*10%=1;

虽然自购买起违约的风险并没有显著增加，但因为金融资产减值是一种提前的风险预测，因此，

按照未来12个月内预期信用损失计提减值准备。

投资收益=摊余成本（账面余值) * 实际利率

如果债务人一切正常，但是购买以后发现例如债务人无法及时还款或者发生违约的风险很大，比如出现股价异常波动、超期支付利息等。虽然违约风险显著增加，但还不至于发生信用减值。

需要 对整个金融资产的存续期间的预期信用损失 计提减值准备。

但是因为尚未发生信用减值损失，账面余额仍是摊余成本，

投资收益=摊余成本（账面余额）* 实际利率

这个阶段债务人已经发生了类似于资不抵债，借款逾期，诉讼不断等信用减值损失，因此，

需要对整个金融资产的存续期间的预期信用损失计提减值准备。

金融资产的摊余成本不再是账面余额，需要从账面余额中扣除减值准备的金额。

投资收益 =摊余成本'*实际利率=(账面余额-信用减值损失)*实际利率

A公司2019年末来自众多小客户的应收账款合计为6000万。A公司根据代表偿付能力的客户共同风险特征对应收账款进行分类，并对上述应收账款始终按整个存续期内的预期信用损失计量损失准备。A公司根据逾期天数与违约损失率确定该应收账款组合的预期信用损失。

未逾期的违约损失率1%，逾期1-30天的违约损失率2%，逾期31-60天的违约损失率3%，逾期61-90天的违约损失率4%，逾期大于90天的违约损失率5%、

    未逾期：3000万元，整个存续期预期信用损失准备 =3 000×1%＝30

    逾期1-30天：1500万，整个存续期预期信用损失准备=1 500×2%＝30

    逾期31-60天：1200万，整个存续期预期信用损失准备=1 200×3%＝36

    逾期61～90天：200万，整个存续期预期信用损失准备=200×4%=8

    逾期﹥90天：100万，整个存续期预期信用损失准备=100×5%＝5

减值适用的范围包括： 以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产、租赁应收款、合同资产以及部分贷款承诺和财务担保合同。

一般资产的减值准备，计入 【资产减值损失】科目；金融工具预期发生的信用减值损失计提减值准备，计入【信用减值损失】科目，科目列示在【资产减值损失】的上面。

     借：信用减值损失 （以前走资产减值损失，新准则进行了调整）

　 贷：坏账准备

     贷： 债权投资/贷款减值准备

     贷：合同资产减值准备

     贷：租赁应收款减值准备

     贷：预计负债   （对于 贷款承诺及财务担保合同）

     贷：其他综合收益（对于 其他债权投资 ）

如果资产负债表日计算的预期信用损失小于当前减值准备的账面金额（例如，从按照整个存续期预期信用损失计量损失准备转为按照未来12个月预期信用损失计量损失准备时)，

则 应当将差额做相反的会计分录 。

实际发生信用损失，认定相关金融资产无法收回的，贷记相应资产科目

     借：贷款损失准备

     借：坏账准备

     借：合同资产减值准备等

     贷：贷款   （相应的资产科目）

     贷：应收账款

     贷：合同资产等

若核销金额大于已计提的损失准备，借记【信用减值损失】

     借：信用减值损失

     贷：贷款   （相应的资产科目）

     贷：应收账款

     贷：合同资产等

可变现净值 与 成本比较， 可转回。

借:【资产减值损失】贷:【存货跌价准备】

可回收金额 与 (原值-累计折旧)比较，不可转回。

借:【资产减值损失】贷:【固定/无形资产减值准备】

资产组或者资产组组合进行减值测试，不可转回。

借:【资产减值损失】贷:【商誉-减值准备】（控股合并）

可回收金额 与 (原值-累计折旧)比较，不可转回。

借:【资产减值损失】贷:【投资性房地产减值准备】

可回收金额 与账面价值比较，不可转回。

借:【资产减值损失】贷:【长期股权投资减值准备】

应收账款可以理解为AMC类的金融资产

借:【信用减值损失】贷:【坏账准备】

借：【信用减值损失】贷：【合同资产减值准备】

借：【信用减值损失】　贷：预计负债 （贷款承诺及财务担保合同的减值备抵科目）

三、金融资产会计处理完整分录如何做

(一)企业取得交易性金融资产 

借：交易性金融资产——成本 (公允价值)(扣除下面内容) 

投资收益(发生的交易费用) 

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利) 

应收利息(实际支付的款项中含有的利息) 

贷：银行存款等 

(二)持有期间的股利或利息 

借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例) 

应收利息(资产负债表日计算的应收利息) 

贷：投资收益 

(三)资产负债表日公允价值变动 

1.公允价值上升 

借：交易性金融资产——公允价值变动 

贷：公允价值变动损益(利润表上多带带有的项目) 

2.公允价值下降 

借：公允价值变动损益 

贷：交易性金融资产——公允价值变动 

(四)出售交易性金融资产 

借：银行存款(价款扣除手续费) 

贷：交易性金融资产  投资收益(差额，也可能在借方)     

同时： 

借：公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动) 

贷：投资收益 

或： 

借：投资收益 

贷：公允价值变动损益

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四、会计报表“信用减值损失”该怎么处理？

信用减值损失账务处理

计提坏账准备：

借：信用减值损失—计提的坏账准备

贷：坏账准备

发生坏账时：

借：坏账准备

贷：应收账款等

收回已确认坏账并转销应收款项

撤销坏账

借：应收账款等

贷：坏账准备

收回账款

借：银行存款

贷：应收账款等

信用减值损失是损益类科目，与资产减值损失反映的情况一致，只是针对的事项不同。应收款项减值对应的是信用减值损失，存货、固定资产减值对应的是资产减值损失。该科目增加记借方，减少记贷方。

应收账款是什么？

应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的包装费各种运杂费等。此外，在有销售折扣的情况下，还应考虑商业折扣和现金折扣等因素。

应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。因此，应收账款的确认与收入的确认密切相关。通常在确认收入的同时，确认应收账款。该账户按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行明细核算。

坏账准备是什么意思？

坏账准备是指企业的应收款项(含应收账款、其他应收款等)计提的，是备抵账户。企业对坏账损失的核算，采用备抵法。在备抵法下，企业每期末要估计坏账损失，设置坏账准备账户。

备抵法是指采用一定的方法按期(至少每年末)估计坏账损失，提取坏账准备并转作当期费用;实际发生坏账时，直接冲减已计提坏账准备，同时转销相应的应收账款余额的一种处理方法。

信用减值损失和坏账准备有什么区别？

1、信用减值损失是企业因购货人拒付、破产、死亡等原因无法收回，而遭受的损失。

坏账准备是指企业的应收款项(含应收账款、其他应收款等)计提的，是备抵账户。

2、信用减值损失属于损益类科目；坏账准备属于资产备抵类科目，借减贷加。

应收款项减值有两种核算方法，即直接转销法和备抵法。

3、我国企业会计准则规定，应收款项的减值的核算只能采用备抵法，不能采用直接转销法。

采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为坏账损失计入当期损益，同时直接冲销应收款项，即借记“信用减值损失”科目，贷记“应收账款”等科目。

备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。

五、预期信用损失会计分录

当前减值准备的账面金额，企业应当将其差额确认为减值损失，

借记""信用减值损失""科目，根据金融工具的种类，

货记""贷款损失准备""""债权投资减值准备""""坏账准备""""合同资产减值准备""""租赁应收款减值准备""""预计负债""(用于贷款承诺及财务担保合同)或""其他综合收益""(用于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权类资产，

企业可设置二级科目""其他综合收益-信用减值准备""核算此类工具的减值准备)等科目(上述贷记科目,以下统称""贷款损失准备""等科目)；

如果资产负债表日计算的预期信用损失小于该工具(或组合)当前减值准备的账面金额(例如，从按照整个存续期预期信用损失计量损失准备转为按照未来12个月预期信用损失计量损失准备时，可能出现这一情况)，则企业应当将差额确认为利得，做相反的会计分录。

六、金融资产的会计处理

金融资产的会计处理一般分为如下三步：

一、企业取得交易性金融资产，

借：交易性金融资产—成本 （公允价值）（扣除下面内容），

投资收益（发生的交易费用），

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利），

应收利息（实际支付的款项中含有的利息），

贷：银行存款等。

二、持有期间的股利或利息， 

借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例），

应收利息（资产负债表日计算的应收利息），

贷：投资收益。

三、资产负债表日公允价值变动， 

1、如果当期该金融资产的公允价值上升。

借：交易性金融资产—公允价值变动，

贷：公允价值变动损益（利润表上单独有的项目）。 

2、如果当期该金融资产的公允价值下降。

借：公允价值变动损益 ，

贷：交易性金融资产—公允价值变动。

四、处置交易性金融资产时， 

借：银行存款（价款扣除手续费）， 

贷：交易性金融资产，投资收益（差额，也可能在借方）。     

同时结转投资收益， 

借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动），

贷：投资收益，

或者做相反的分录，

借：投资收益，

贷：公允价值变动损益。